利用計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并可以追溯調(diào)整的政策，將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的固定資產(chǎn)清理?yè)p失，通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備追溯調(diào)整計(jì)入以前年度損益調(diào)整。
新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)，按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”而個(gè)別企業(yè)，將以前年度拆除的房屋建筑物不及時(shí)作清理，仍然在固定資產(chǎn)賬戶反映，本年利用減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策變更，通過(guò)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法，追溯調(diào)整至以前年度。因?yàn)榘催^(guò)去的會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)清理?yè)p失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，影響當(dāng)期利潤(rùn)。這樣，本來(lái)應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的固定資產(chǎn)清理?yè)p失，在以前年度隱藏了下來(lái)，而在今年又不影響當(dāng)期損益。
筆者認(rèn)為，企業(yè)的這一做法混淆了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)清理的界限。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提條件是該項(xiàng)固定資產(chǎn)還存在，否則應(yīng)作為報(bào)廢，通過(guò)固定資產(chǎn)清理核算。而這些已經(jīng)報(bào)廢或拆除的固定資產(chǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不認(rèn)真履行對(duì)固定資產(chǎn)的抽查審計(jì)程序，是很難發(fā)現(xiàn)的。
新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)長(zhǎng)期投資做了修改：”……企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限。”取消了原準(zhǔn)則中的例外條款，即”除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任以外”。有的企業(yè)就利用這一規(guī)定進(jìn)行做假。
有一家上市公司，其母公司為了調(diào)整該上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，用50萬(wàn)元注冊(cè)了一個(gè)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱小公司)，母公司占股權(quán)比例80%。然后將上市公司難以收回準(zhǔn)備進(jìn)行折扣后方能收回的應(yīng)收賬款，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)給這個(gè)小公司，并把上市公司的銷售折扣、折讓，也隨之轉(zhuǎn)移給了小公司，使得這家小公司成立1年就虧損2000萬(wàn)元。但是小公司既使虧得再多，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度母公司也只是承擔(dān)40萬(wàn)元的有限責(zé)任。如果按過(guò)去的會(huì)計(jì)制度，由于母公司對(duì)小公司還有大額的應(yīng)收賬款，一旦小公司破產(chǎn)清算，這些應(yīng)收款項(xiàng)必定是無(wú)法收回的，因此可以視為有其他額外的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有依據(jù)要求企業(yè)繼續(xù)確認(rèn)損失。但現(xiàn)在就無(wú)法再這么要求了，明知企業(yè)在利用小公司轉(zhuǎn)移上市公司的虧損，母公司只在投資額范圍內(nèi)確認(rèn)損失卻不違反新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
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